Pravne osobe osnovane u Federaciji BiH su prema novim zamislimaeksperata pri Vladi, obvezne dokazati da su transakcije (tj. Prodaja robe, pružanje usluga, davanje i primanje pozajmica, ustupanje osoblja i dr.) S povezanim osobama, fizičkim i pravnim, u skladu s tržišnim uvjetima. Ukoliko nisu, pravna osoba može potencijalno imati obvezu obračuna i plati veći iznos poreza na dobit krajem godine (odnosno, da uveća svoju poreznu osnovicu za razliku između realiziranih cijena i tržišnih cijena, ako postoje razlike).
Navedena obveza iskazivanja razlika postoji već duži niz godina. Međutim, u 2016. godini je usvojen novi Zakon o porezu na dobit i pripadajući Pravilnik o transfernim cijenama koji obvezuju sve pravne osobe koje imaju transakcije s povezanim osobama da pripreme dokumentaciju o transfernim cijenama.
Nepoštivanje ove obveze povlači za sobom, pored potencijalne obveze uvećanja osnovice poreza na dobit, također i novčane kazne u iznosu od 3.000 KM do 100.000 KM za pravnu osobu iu iznosu od 2.500 KM do 10.000 KM za odgovornu osobu u pravnoj osobi.
U praksi se javlja nekoliko dilema u vezi s tim tko i kada u FBiH treba pripremiti dokumentaciju o transfernim cijenama. U nastavku ćemo nastojati otkloniti neke od njih:
Dilema: Fizička osoba je vlasnik dvije pravne osobe čije je sjedište na teritoriji FBiH. Navedene pravne osobe imaju međusobne transakcije
Odgovor: Obje pravne osobe trebaju pripremiti dokumentaciju o transfernim cijenama.
Dilema: Suprug je vlasnik jedne pravne osobe, dok je supruga vlasnik druge pravne osobe. Ove pravne osobe imaju međusobne transakcije i registrirane su u FBiH.
Odgovor: Obje pravne osobe su u obvezi pripremiti dokumentaciju o transfernim cijenama. Naime, bliska rodbinska veza smatra se elementom povezanosti prema odredbama Zakona o porezu na dobit.
Dilema: Fizička osoba (vlasnik pravne osobe) je predmetnoj pravnoj osobe dao pozajmicu. Pravna osoba je registrirana u FBiH.
Odgovor: Pravna osoba je dužan pripremiti dokumentaciju o transfernim cijenama i dokaže da je pozajmica data po tržišnim uvjetima.
Dilema: Gospodarsko društvo u FBiH ima transakcije s povezanom osobom čije je sjedište u Republici Srpskoj, ali ne zaračunavamo naknadu za te transakcije.
Odgovor: Uvjet za pripremu dokumentacije jeste da postoji transakcija, bez obzira na to što naknada nije utvrđena. Ovdje je dodatno uvećan rizik od razrezivanja dodatne porezne obveze, jer izostanak naknade upućuje na to da naknade nisu tržišne (argument je da privredno društvo koje ne bi bilo povezano vjerovatno ne bi pružalo usluge bez naknade). Privredno društvo u FBiH je obavezno pripremiti dokumentaciju o transfernim cijenama prema odredbama Zakona o porezu na dobit FBiH i pripadajućeg pravilnika. Privredno društvo koje prima navedene usluge je također obavezno dokumentirati transakciju u skladu s propisima o transfernim cijenama Republike Srspke.
Dilema: Porezna uprava FBiH i Ministarstvo financija FBiH žele nametnuti odluku po kojim cijenama treba poslovati.
Odgovor je negativan. Naime, nadležni organi neće utjecati na ugovorne odnose u gospodarstvu – cijene se formiraju slobodno (naravno uz ograničenja koja su navedena u drugim propisima za pojedine industrije koje su pod nadzorom nadležnog regulatora). Cilj odredbi o povezanosti jeste da se adekvatan iznos poreza na dobit plati u FBiH.
Dilema: Gospodarsko društvo posluje s povezanom osobom i sigurno je da djeluje u skladu s načelom izvan dohvata ruke. Sve cijene su tržišne. Da li i dalje postoji obveza za pripremu dokumentacije o transfernim cijenama?
Odgovor: Da, i dalje postoji obveza dokazivanja da je poslovanje u skladu s tržišnim uvjetima. Postupak dokazivanja vrši se putem izvješća i ostale dokumentacije o transfernim cijenama, koja se priprema korištenjem propisane metodologije (definirane odredbama Pravilnika).
Dilema: Da li se može pripremiti izvješće o transfernim cijenama kad to zatraži Porezna uprava FBiH?
Odgovor: Prema trenutnim propisima, porezni obveznik je neizravno dužan imati pripremljen izvještaj o transfernim cijenama u trenutku predaje godišnje prijave poreza na dobit. Ako postoji razlika između tržišnih i transfernih cijena, porezni obveznik je obvezan razliku iskaže u poreznoj bilanci. Da bi se eventualna razlika mogla iskazati, potrebna je analiza transfernih cijena. Dodatno, u roku od 45 dana od zahtjeva Porezne uprave FBiH, porezni obveznik je dužan istoj dostaviti izvješće zajedno s ostalom dokumentacijom o transfernim cijenama. U praksi, izrada izvješća i pribavljanje potrebne dokumentacije zahtijeva nekoliko sedmica, čiji se rok produžava ukoliko je potrebno dodatno vrijeme da se prikupe relevantne ponude ili ukoliko se oduži postupak dobivanja određene dokumentacije od povezanih osoba. Posljedično, uputno je da se navedene aktivnosti započnu ranije i osiguraju resursi za proces pripreme dokumentacije o transfernim cijenama. Znači, dokumentaciju o transfernim cijenama treba pripremiti do roka za predaju godišnje prijave poreza na dobit (tj. Ako nije došlo do promjene financijske godine, to je 31. ožujka 2017. godine za razdoblje 2016. godine). Dodatno, u godišnjoj prijavi poreza na dobit potrebno je popuniti rubriku je li pripremljen izvještaj o transfernim cijenama.
Dilema: Da li je potrebno svake godine pripremiti izvješće o transfernim cijenama?
Odgovor Da, izvješće o transfernim cijenama se izrađuje svake godine. Međutim, treba uzeti u obzir da će prva izrada izvješća te ostale dokumentacije uzeti više vremena nego u godinama koje slijede, osim ako se izvrše značajnije reorganizacije poslovanja ili se uvedu nove transakcije s povezanim osobama.
Uzimajući u obzir da smo otklonili najčešće nedoumice, prelazimo na dilemu da li svaki porezni obveznik može sam pripremiti dokumentaciju o transfernim cijenama.
Odgovor je da. Međutim, treba uzeti u obzir nekoliko faktora prije nego što se pristupi konačnoj odluci o pristupu:
Kompleksnost metodologije za testiranje
Transferne cijene se uobičajeno dokazuju korištenjem metodologije o testiranju transfernih cijena, koja je detaljno razrađena u pravilniku (a kao dobar vodič može poslužiti i OECD Vodič o transfernim cijenama) tako da je radnicima uključenim u postupak pripreme izvješća o transfernim cijenama potrebno znatno vrijeme da isti pripreme te realiziraju projekt kompletiranja dokumentacije (što znači da se ne mogu baviti tekućim poslovima).
Trošak licenci za pristup bazama podataka
Testiranje cijena transakcija između povezanih osoba vrši se usporedbom uvjeta u poslovnim ili financijskim odnosima s usporedivim okolnostima između neovisnih osoba. U većini slučajeva, u ove svrhe potrebno je imati pristup relevantnim bazama podataka. Trošak pojedinih baza podataka (ovisno o vrsti transakcije) je materijalan i mjeri se u više tisuća EUR na godišnjoj razini.
Nezavisna analiza transakcija / poznavanje prakse
Stručna i nezavisna stranica ima mnogo širu sliku u vezi s transakcijama poreznih obveznika te može pružiti nepristrano mišljenje o transakcijama u odnosu na interne resurse poreznog obveznika. Također, iskusan konzultant može vas uputiti na nedostatke koje je primijetio kod drugih poreznih obveznika.
Posljedično, mnoge pravne osobe odlučuju da prepuste pripremu dokumentacije, odnosno izrade izvješća o transfernim cijenama, vanjskim konzultantima.
Međutim, ako se odlučite odabrati eksternog konzultanta, potrebno je obratiti pažnju na nekoliko stavki:
Iskustvo i reference društva
Konzultant treba posjedovati iskustvo u pripremi dokumentacije o transfernim cijenama (te poznavati OECD propise). Obavezno zatražite reference konzultantskog društva koje želite angažirati.
Baze podataka i licence
Konzultant treba posjedovati adekvatne licence i baze podataka radi testiranja transakcija. Bez adekvatnih baza ni sam izvještaj ne opravdava svoju svrhu. Iako nije jedina, najčešće korištena baza za testiranje transakcija je Amadeus baza podataka koju na raspolaganje stavlja Bureau van Dijk. Dodatne baze mogu biti primjenjive ovisno o vrsti transakcije.
Odgovarajući tim i kapacitet da se ispoštuju rokovi
Potrebno je da vaš konzultant ima kapaciteta da ispoštuje dogovorene rokove. Naime, izrada izvješća često zahtijeva više sedmica, tako da morate odabrati pravog partnera koji može pratiti vaš tempo.
Nadamo se da će Vam ova kratka analiza olakšati pravi izbor strategije u vezi s izradom dokumentacije o transfernim cijenama. Transferne cijene su u fokusu poreznih uprava našeg regiona već duže vrijeme, tako će sličan pristup biti izgledan iu FBiH. Adekvatna i pravovremena priprema će vam svakako omogućiti da kompletirati svoje obveze te da se i dalje možete posvetiti tekućim poslovima.
Autori: Emir Ibišević, Senior Manager i Haris Jašarević, Manager u društvu Deloitte Advisory Services doo Sarajevo